探索让内部审计增值的模式

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武汉钢铁(集团)有限公司增值内部审计的内涵是:以科学发展观为指导，以促进国有资产保值增值为目标，在现代公司治理框架建设中创新审计理念、组织体系、内容方法和队伍建设，迅速将审计结果转化为生产力，提高内部审计的价值创造能力和企业的可持续发展及国际竞争力。其特点是努力实现“四个跨越”和“两个增量”。

“四个飞跃”:一是审计理念从传统向现代的飞跃。其次，审计导向已经从纯粹的事务性工作跨越到突出其战略地位。第三，审计领域已经从单一的财务收支审计跨越到广泛的企业因素审计。第四，审计团队已经从一个单一的专业团队跨越到一个具有不同技能的学习团队。

“两个增值”:一是企业增值。审计结果将迅速转化为生产力，带动其他管理同步发展，形成有效的国有企业监管机制，实现全面提升企业社会价值、信用价值、资产价值和人文价值，最终提升WISCO可持续发展和国际竞争力的审计目标。第二，审计本身的增值。在全面提升企业价值的过程中，审计师自身的价值得以实现。内部审计已经成为创造价值的知识产业，其品牌影响力也得到了提升。不断吸引审计师以更强的使命感投身于内部审计。

主要方法有:

一个

改变审计观念，

提升企业的社会价值

WISCO提出“一流的企业需要一流的内部审计。无论谁拥有强大的内部审计团队，从企业的战略意义上讲，都有一个注重内部控制、诚信管理和致力于公司治理的发展理念 。WISCO的内部审计领域从传统的审计交易扩展到审计控制、审计风险、审计绩效和审计动机。

随着增值审计的实施，WISCO内部审计的地位和作用发生了很大变化，审计资源得到了开发和利用，审计效果日益明显。

二

建立和完善内部审计组织

制度，提升企业的信用价值

WISCO通过有效的制度措施确保内部审计的独立性、权威性、公正性、连续性和增值性，为全面审计提供了有力保障。领导的人事变动不会削弱审计的地位和作用，领导和审计人员的信念、动机和注意力的变化也不会改变审计的地位和作用。

1.组织制度保障

(1)“内部控制第一”的领导意识到位。WISCO领导层一直从战略、总体和国有企业责任的角度来理解内部审计。在机构改革的同时，要进一步扩大审计队伍，加大审计力度。在裁员30%的改革中，扩大了审计队伍， ，将原审计局升格为审计部。集团公司向25家全资子公司派出监事会，专门监管国有资产；监事会委托审计部门管理，实现资源共享，充分发挥审计团队的作用。

(2)制度实施。在这一框架下，内部审计的独立性和权威性得到了强调。

WISCO的内部审计工作由总经理直接管理，党委常委、纪检委书记协助。公司审计委员会由公司党委常委、总会计师、公司分管组织人事部门和企业管理的领导、纪律委员会和审计部门负责人组成(见图1)。

除了审计部门的专业人员外，各子公司还设立了内部审计机构和职能部门，审计部门为覆盖公司各单位的200多名专职和兼职内部审计人员提供业务指导和管理。

WISCO在企业内部建立了包括审计监督在内的“七位一体”监督体系。内部审计与党的组织监督、纪律检查委员会、监事会、财务监督、职工民主管理监督和舆论监督形成合力。

(3)人员实施。WISCO审计局吸收和培训各方面的业务骨干从事审计工作。特别注意培训和配备熟悉金融、管理、法律、工程和技术的专业人员，组建一支具有完整专业知识的审计队伍。

2.制度保障

(1)功能的实现。首先，审计涉及所有部门。武汉钢铁股份有限公司制定了《内部审计职责规定》，赋予审计部对各单位(包括处于控制或领导地位的单位)的各项经济活动进行全面审计的权力，包括对财务、企业管理、投资规划、人力资源、技术开发、技术改造、工程造价、采购和销售等部门的同级审计，以及对国际贸易的海外审计。其次，审计涵盖所有领域。WISCO每年以1号文件的形式发布《内部审计项目总体规划》，对领导干部经济责任审计、业务风险审计、内部控制审计、绩效审计、管理审计、预算审计、财务收支审计、投资、营销、工程和信息系统审计等进行统一安排。，从而保证审计工作的有序进行。第三，审计涉及所有过程。审计部参加公司重大决策的可行性研究会议和有关事项的经理办公会议。公司将原来单一的项目预算审计扩展到投资决策和项目后评价的全方位项目投资审计。

(2)审计决定的执行。第一，实施惩罚权。2003年，WISCO修订了《审计监督处理处罚暂行规定》，为公司和部门在不断变化的环境中提供执法依据，赋予内部审计披露管理缺陷和舞弊行为的经济处罚权。第二，奖励建议权的实施。在总经理的授权下，审计部门有权给予奖励和建议，通过表彰被审计项目的优秀主体，使审计决策具有亲和力。同时，非物质奖励也被基层视为高层次的激励。

(3)实行专业分工。武汉钢铁股份有限公司制定了《审计部审计工作手册》，包括审计职责说明、职业道德和特殊实务标准，使审计人员在工作中能够保持诚实、客观、保密和胜任的工作条件，不会对审计结果做出重要的质量妥协。同时，在企业管理体系中，制定了各部门的责任规定和分工协调程序。 审计与专业管理部门在同一控制点履行职责形成无障碍联系，提高管理效率。

3.工作制度保证

(1)信息渠道保障。审计部门每年定期向公司审计委员会提交2 ~ 3次独立报告，解释审计发现和审计活动。公司领导不干预审计工作，但支持实施审计建议，并对审计工作安排给予明确指导。

经总经理授权，审计报告可以不经批准直接发布，以保持审计的独立性。审计部长每月向公司总经理汇报工作，并随时汇报重大事项。审计部门与最高决策层之间审计信息的畅通渠道，使审计发现和审计意见迅速转化为公司加强企业管理和内部控制的资源。

(2)工作条件的保证。WISCO全力支持审计经费和办公条件，审计部建立了培训基地和专门的会议场所。常驻子公司监事会的办公条件较好。还为审计部门提供了10辆专用车辆，以满足审计工作的需要。

(3)物质利益的保障。为了保证审计人员的能力和诚信，WISCO不仅给予审计人员良好的物质待遇，还专门设立了奖励基金，奖励效益显著、审计结果有影响力的审计项目。另外，为了维护公司的利益，审计师需要经常与经济欺诈和犯罪行为竞争，所以他们为相关审计师办理了意外保险。

WISCO还重视审计师的专业培训，支持国内外学术交流，从而大大增强了审计师的忠诚度和凝聚力。

三

不断丰富和完善审计内容和

提升企业资产价值的方法

1.建立预警机制，实施风险审计

(1)风险管理审计涉及企业的决策过程、企业重组、并购、生产经营。例如，在决策过程中，内部审计的职责是注重民主决策过程的规范性和决策支持依据的真实性，从而防范信息不对称导致的决策风险。

(2)风险识别涵盖了企业最关心的所有问题。自2002年以来，审计部在全公司开展了企业风险问卷调查。调查涉及40个类别的150多个问题，包括生产、供应、销售、人员、财务和材料，调查对象包括公司领导、经理和员工代表。通过对近1000份问卷的统计分析，发现企业的风险集中在企业重组、投资、采购、建设项目等领域。，以及使用容易被忽视的特殊预算费用，从而形成WISCO应对风险的总体审计计划。

(3)风险分析正在深化。在对重要业务流程的审查中，内部审计侧重于管理缺陷导致的资产安全风险，对员工超出内部控制的风险进行专门测试，并将常规的理念和技术融入更有效的内部审计程序。

(4)风险评估框架的应用。内部审计总是关注在企业运营中起关键作用的业务流程。首先，不断识别潜在风险；第二是评估由此产生的系统风险；三是对风险等级进行排序和确认；第四，优先向高风险活动投入审计资源。

(5)风险处置方法基于预警机制的建立。对有明显风险迹象的项目实行“审计备案”，保留审计对当事人的永久追索权；对于重大风险的发现，应建立基于“第一时间原则”的“审计要求”制度，以规避风险。在风险管理过程中，应实行业主统一保险，防止多重保险操作 造成保险重复或中断，从而降低保险成本。

随着审计工作的深入，WISCO将派驻25家A级子公司的审计部监事会的职责延伸至对所有17家bc级子公司进行监管，风险防范范围从点辐射转向网络覆盖。

风险管理审计与管理产生共鸣，对审计的监督和评价不再是消极、被动和间歇的，而是积极、主动和频繁的。

2.关注系统接口部分，实施内部控制审核

(1)基于控制系统的整体思想。WISCO内部审计注重把握复杂管理体系的变化规律，用完整、连贯的业务流程替代受专业限制的缺陷流程，积极控制全覆盖的整个控制体系。

(2)创建一个“审计周期系统遍历测试模型”(见图2)。

审计部门根据能够反映企业管理要求的各个方面建立控制点。这些点很宽，逐点相连，并相互连锁；审计师以业务流程为逻辑，以资金流和物流为主线，将“三个流程”整合在一起进行相互验证；该环贯穿整个内部控制保障体系，一点一滴地跟进制度缺陷和欺诈风险。在日常审计活动中，审计部门特别关注企业资本、市场、政策、技术、供应渠道和业务流程再造等方面的突变和风险。在每一个不被认可、容易被忽视、但有因果关系的环节，我们都应该找到隐藏的系统。特别注意管理界面，这是责任和权利的转移点。在这些环节中，组织了跨学科、跨部门的信息流通，验证了信息过滤的风险，并在信息流通的起点和终点之间建立了制衡机制。

(3)发挥控制系统的协同作用。在内部控制中，有效的沟通提高了流通效率。2001年，审计部与10个部门联手，对工程造价部门与8个相关环节的接口容易出现的38种问题进行了深入分析，形成了119条对策。每一项措施都成了典型案例的“咨询”。 自2002年以来，公司组织了824个管理体系的全面清理，指导管理部门对200多个文件进行了修订。特别是采购、招标、工程监理等相关文件得到完善，控制性能得到提高。

3.检查经济责任并实施绩效审计

绩效审计的主要形式是领导的经济责任审计。其内容包括预算执行情况和财务收支情况，国有资产的管理、使用、保存和增值情况，重大决策的合规性和科学性，个人是否违反廉政勤政规定，以及其他需要审计的事项。

自2001年以来，WISCO的领导干部离任审计率已达100%。2002年，目前对子公司经营者的审计率也达到了100%。2003年，经济责任审计的范围扩大到行政部门负责人。这些措施极大地提高了领导充分履行职责的意识，产生了深远的影响。

首先，绩效审计涉及到制度的确定。自2001年以来，公司要求审计部门对整个公司的业务发展实体进行审计。100多个亏损和没有发展前景的经营实体被清算和取消，从而避免了产权风险。

第二，绩效审计涉及预算修订。自2003年以来，对预算执行情况的审计和对隐瞒利润和夸大成本行为的调查促进了预算对公司整体业务的渗透和对利润的持续贡献。

第三，绩效审计涉及领导干部的升降。先用干部来审核。审计部门不审计，组织部门不跟踪；对于有问题的干部，审计的职责是“探雷”，纪委的职责是“扫雷”。内部审计是选拔任用干部的基础。通过审计，不断发现一批廉洁勤政、维护国有资产权益、积极清理前人遗留问题、创新管理、带领员工努力工作、实现企业效益增长的领导者。 同时，对不作为或乱作为的领导进行了查处，解决了领导干部经济处罚难的问题。

第四，绩效审计涉及到单位或项目的声誉。为了科学地评价经营者的绩效，集团公司在审计中建立了绩效评价体系和评价体系。包括对国有资产保值增值进行科学合理的评价，披露被审计项目存在的问题和潜力，提出改进建议。近年来，审计部提出的1000多条建设性意见被公司各级管理层采纳，提高了管理效率。

4.跟踪投资全过程，实施建设项目审计

自2001年起，WISCO将限于项目预算的内部审计模式，并延伸到决策、筹资、设计、招标、合同、物资采购供应、施工、概算、决算和后评价的全过程审计。审计部汇集了公司内部和外部涉及建设项目的所有程序和环节的优势，包括承包商和监理，并开展了全面的建设项目审计。这种无国界的组织效应和新型的“借脑”运作使审计与各环节的专业管理紧密配合，实现互动。

WISCO审计将“风险、内控、绩效”三大审计评价与建设项目“质量、速度、投资”三大目标在各个环节有机结合，交织成“三三”矩阵(见图3)，构建了项目总体评价的“百条规则”。全过程审计整合了建设项目活动链的所有环节，大大减少了信息对抗的障碍。有效的内部审计制约着外部供应商、施工人员、设计人员和监督人员的管理行为。只有业主的精细管理，承包商的规范。

5.创建“阳光工程”实施采购审计

自2001年以来，WISCO使用全球定位系统遥感卫星定位系统对工业港口散装原料燃料库存后的矿石成分取样、混合程度和库存的数据真实性进行了审计；审核负责铁路运输到WISCO堆场的煤和矿石质量检验的部门的索赔执行情况；审核工程设备、辅助材料、铁路专用设备、工业用油、备件和可再生资源的采购价格。

由于采购价格是各方利益的焦点，采购风险来自市场信息的不对称和采购人员的能力。在采购审计中，内部审计将采购活动作为物流枢纽和信息枢纽，直接采用网上比价审计来联系市场信息。同时，注意采购流程、定价依据、授权、支付政策和采购方法的适当性和有效性。采购审计投资的重点不再是环节本身，而是一个环节与另一个环节之间的接口。由审计部门创造的“纵向源头审计法到末端”、“横向末端审计法到边缘”、“采购与应付款内环审计法”和“跨部门、跨专业外环审计法”跳出了传统的管理思维。采购过程中的每一次审计都形成一套理念和一种约束，这是在管理的入口处创造效率的源泉。

6.完善激励机制，实施行为审计

内部审计应围绕领导关注的重点、管理难点和员工关注的热点提供审计支持。首先，在企业改革和重组的过程中，不可避免地会与当前的利益格局发生冲突。为了追求部门利益的最大化，少数单位往往对母公司施加各种影响，以换取有利的政策条款和相关的稀缺经济技术资源。这种利益驱动力会带来极少数组织和个人寻租活动的风险。武汉钢铁股份有限公司审计部对利益冲突进行了专项审计，审计报告直接分析了利益相关者的行为动机，如实汇报，为公司推进改革提供了有力支持，真正维护了广大员工的根本利益。

第二，对现行激励政策进行审计。自2002年以来，审计部对WISCO 50多家单位和管理人员进行了审计，如风险合同履行、销售公司联合销售及薪酬、采购部门质量检查索赔、“深度成本效益”100多项专项激励措施、年度“双文明”评比等。审计意见成为公司确认奖励、维护激励政策的公平性和有效性的依据。同时，审计对激励政策本身的合理性进行评估，从而采取大量建设性的建议和措施。

第三，对人力资源管理进行评价。在业务流程的审核中，主要考虑部门管理权限设置的合理性和有效性，并关注流程是否从输入到目标都受到监督。所有管理措施都与目标相关吗？从而防止管理资源的无效投资。审计问责制度揭示了管理层不作为造成的损失，并针对非增值业务提出了优化方案。审计促进了公司许多专业的业务流程再造。

7.加强舆论监督，实施审计公开

自2002年以来，WISCO实施了审计宣传，包括提前披露审计计划、事后披露审计结果以及事后披露审计报告。一是通过新闻媒体、内部文件简报、现场新闻发布会、墙报等方式，在一定范围内披露相关审计信息。二是在被审计单位的中层干部和职工代表中公布审计报告。

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