企业折旧妙用

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每个期间的主要现金流量是销售收入，而现金流出主要是除折旧以外的现金成本。在实际工作中，还存在一些应收账款、应付账款、待摊费用等。由于其金额较小，各期的净现金流量主要由税后净利润和折旧组成。企业每个时期的经营现金流量可以表示为:

净经营现金流=税后净利润+折旧

从公式中可以看出，如果一个企业采用不同的折旧政策，会导致不同的折旧额，进而影响各个时期的现金流量。

不同折旧年限对现金流的影响

(一)折旧年限对免税期企业现金流量的影响

正常情况下，如果企业处于减免税优惠期，企业应延长折旧年限，将计提的折旧推迟到减免税期满后，这样折旧就可以计入成本项目，这样不仅可以获得减免税的好处，还可以增加企业的现金流量。

案例1企业位于西部地区，享受“两免三减”的税收优惠政策。在第一个获利年度，企业购买了一套设备，价值150万元。残值按原价的4%计算。预计使用寿命为8年，折旧按直线法计提。假设企业年销售收入为1000万元，自付费用为500万元，所得税税率为15%。如果企业分别折旧8年或6年，折旧额如下:

①年折旧额=固定资产原值×( 1-净残值率)使用寿命

= 150 ×( 1-4%)-8 = 18(万元)

②年折旧额=固定资产原值×( 1-净残值率)使用寿命

= 150 ×( 1-4%)-6 = 24(万元)

据计算，折旧年限缩短为6年，所得税负担为328.5万元，比不缩短折旧年限增加3.15万元，即现金流出增加3.15万元。这表明，当企业在利润初期享受所得税减免时，缩短折旧年限会增加企业的税负，减少现金流入。因为，在减免税期间，企业应将费用转化为利润的一部分，但这部分利润无权减免税。因此，对于处于税收优惠期的企业来说，延长折旧期可以节省税收支出，即节省现金支出。

(二)不享受免税的企业折旧年限对其现金流量的影响

如果企业不享受减免税，缩短折旧年限有利于加快成本回收，使后期成本费用前移，前期会计利润后移。当所得税税率稳定时，所得税可以延期缴纳，企业已获得无息贷款。

案例二假设企业甲不享受“三免二减”的税收优惠，所得税税率为30%。其他条件与情况1相同，可计算如下:

1.如果不考虑资金的时间价值:

折旧年限缩短为6年时，由于折旧成本的增加，年纳税额不足18000元，导致现金流入额每年增加18000元，相当于每年无息贷款18000元，所得税108000元延期6年。企业相当于10.8万元的无息贷款。对于不享受税收优惠政策的企业，通过缩短折旧年限和增加固定资产折旧额，可以减轻企业的税负，减少现金流出，保持现金流入。这对营运资金紧张的企业非常有利。

2.如果考虑资金的时间价值:缩短折旧周期可以给企业带来更多的现金流。假设企业的资本成本为10%，虽然折旧年限的变化不影响企业所得税费用总额、税负减免和经营现金流量，但考虑时间价值因素时，缩短折旧年限可以减少现金流出2.55万元。

不同折旧方法对现金流的影响

除了折旧年限的影响，不同的折旧方法也对现金流出有影响。我国税法规定的折旧方法包括直线法、双倍余额递减法、总年限法等。

案例3仍然以企业A为例。为简化计算，设备折旧年限改为5年，所得税税率为30%，不享受税收优惠政策。其他条件与案例1相同。

(一)无论资金的时间价值如何，都应选择双倍余额递减折旧法进行折旧。

折旧方法的改变不影响年度销售收入和自付费用，而是影响每年的折旧额。正是每年折旧额的差异导致了每年折旧扣除额的差异，所以每年经营现金流的差异实际上就是不同折旧方法计提的折旧额产生的折旧扣除额。

在三种折旧方法中，以第一年为例进行分析:

当采用双倍余额递减法折旧时，第一年的折旧费高达60万元，使企业的应纳税所得额减少60万元，从而少缴纳所得税18万元，从销售收入中以现金形式扣除，留在企业中。也就是说，由于60万元的折旧费增加，企业获得了18万元的现金流入。

采用总年限法时，第一年折旧费用为48万元，企业应纳税所得额减少48万元，少缴所得税14.4万元，也以现金形式从销售收入中扣除，留在企业。由于折旧费用增加48万元，企业获得现金流入14.4万元。

采用直线法时，由于每年折旧额相同，为288，000元，每年应纳税减少额相同，每年所得税低于86，400元，每年现金流入为86，400元。

通过对比第一年的数据可以看出，企业前两年采用双倍余额递减法计提折旧，企业现金流入达到28.8万元；法定总年限为25.92万元；直线法是172，000元。

可以看出，与其他方法相比，双倍余额递减折旧法的折旧总额相同，但由于前期折旧费用较大，前期应纳税所得额减少，而后期折旧费用减少，应纳税所得额相应增加。这样做实际上是允许企业将前期缴纳的所得税推迟到后期缴纳，这样企业就可以从政府获得无息贷款。在本例中，不考虑资金的时间价值，三种折旧方法产生的现金流总和相等。但前两年采用双倍余额递减法计提折旧，使企业获得现金流入28.8万元，这对企业扩大产能或缓解流动资金短缺非常有利。

(二)如果考虑资金的时间价值，企业还应选择双倍余额递减法进行折旧

从固定资产的整个使用周期来看，不同折旧政策的选择表明，折旧总额不变，对企业的税后利润总额没有影响。但是，从每个具体年度来看，由于双倍余额递减法，固定资产折旧费用前期较多，后期较少，这就不可避免地使企业的税后利润前期相对较少，后期相对较多。因此，所得税的缴纳时间被推迟，企业的总体现金流出量减少。考虑到资本的时间价值，在上述三种折旧方法中，无论从减税的现值还是从经营现金流量的现值来看，双倍余额递减法无疑是企业计提折旧最有力的方法。不同折旧方法的折旧扣除对企业当前的现金流量有直接影响，尤其是双倍余额递减法。

通过以上分析可以看出，不同的折旧年限和折旧方法的选择对企业的现金流量有影响。当企业处于税收优惠期时，宜采用延长折旧年限的方法计提折旧；当企业不享受税收优惠时，应采用双倍余额递减法计提折旧。

虽然企业可以选择不同的折旧政策，但我国税法也规定，纳税人的固定资产一般应按平均年限法折旧；只有电子制造企业、造船企业、飞机制造企业、化工企业、医药制造企业和其他经批准在国民经济中具有重要地位和技术进步较快的企业，其机器设备才能采用双倍余额递减法和年数总和法进行法定折旧。可以看出，企业处于不同的生产领域，遵循不同的折旧政策，这为不同产业领域的企业集团提供了规划空空间，以延迟或减少企业因纳税而产生的现金流出。然而，无论企业属于哪一类行业，税法中折旧政策的运用不能只为了追求纳税现金流出量最小而影响企业的长远利益。